Общая характеристика и практика бухгалтерского учета ООО «Газпромнефть-Центр»

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности и анализа её показателей………………………………………………………………5

Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности…………..5

Порядок формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………………………14

Теоретические и методические основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………20

Глава 2. Общая характеристика и практика бухгалтерского учета ООО «Газпромнефть-Центр»…………………………………………………………….27

Общая характеристика ООО «Газпромнефть-Центр»……………………27

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Газпромнефть-Центр»……………………………………………………...33

Практика бухгалтерского учета в ООО «Газпромнефть-Центр»………...37

Глава 3. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Газпромнефть-Центр»……………………………………………………………………………….46

Анализ бухгалтерского баланса ООО «Газпромнефть-Центр»…………..46

Анализ Отчета о прибылях и убытках ООО «Газпромнефть-Центр»

Анализ приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках ООО «Газпромнефть-Центр»

Заключение

Список использованных источников

Приложения 







Введение

Процесс гармонизации принципов формирования финансовой отчетности, в полной мере затронувший в последние годы и Россию, предполагает путь поэтапного интегрирования российских учетных стандартов в систему МСФО. Это, в свою очередь, предопределяет переориентирование традиционной бухгалтерской отчетности применительно к запросам пользователей и ее преобразование в финансовую отчетность, отражающую информацию о текущем финансовом положении организации и ее финансовой устойчивости, финансовых результатах и денежных потоках. 

В этой связи все большее внимание должно быть уделено тому, как информация, отражаемая в отчетности, характеризует данную организацию или группу взаимосвязанных экономических субъектов в глазах заинтересованных лиц, о чем говорят соотношения активов и пассивов, доходов и расходов. Это в значительной степени повышает требования к квалификации учетного персонала. От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерского учета и содержания бухгалтерских стандартов, но и понимание картины финансового положения организации, которая формируется на основе отчетных показателей. Все более существенную роль играет сегодня и профессиональное суждение бухгалтера, на основе которого раскрываются многие факты хозяйственной жизни организации.

Все это обуславливает актуальность данной выпускной квалификационной работы.

Объектом исследования является анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом является анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО «Газпромнефть-Центр»

Цель работы заключается в изучении принципов и методов анализа финансовой отчетности предприятия и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач, которые необходимо разрешить в процессе рассмотрения данной темы:

изучить специальную литературу по данной проблематике;

рассмотреть теоретические основы анализа финансовой отчетности;

проанализировать характеристику и состав бухгалтерской отчетности;

проанализировать финансовую отчетность предприятия как информационную базу анализа;

рассмотреть основные методы и приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;

провести анализ финансовой отчетности предприятия ООО«Гапромнефть-Центр»;

дать организационно - экономическую характеристику предприятия;

провести анализ динамики и структуры актива и пассива баланса, собственных оборотных средств предприятия, анализ ликвидности бухгалтерского баланса, анализ рыночной устойчивости и платежеспособности;

сделать выводы и рекомендации по проделанной работе.

В исследовании применялись основные методы финансового анализа - горизонтальный, вертикальный, сравнительный, факторный, метод аналитической группировки, метод анализа относительных коэффициентов и т.д.











Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности и анализа её показателей



Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В составе бухгалтерской отчетности отражается имущество и источники его формирования, включая имущество хозяйств, производств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

 пользователь отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Организации, предприятия и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, период по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность выполняет главные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

В соответствии с п. 42 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

С помощью бухгалтерской отчетности внешние пользователи могут оценить финансовое положение потенциальных партнеров, чтобы принимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственных отношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями, оценить риски предпринимательства и т.д.

К	внутренним пользователям относятся управленческий персонал предприятия, принимающий решения производственного и	финансового характера.

Среди внешних пользователей выделяют 2 группы:

1)	заинтересованные пользователи:

собственники средств организации, которым необходимо оценить эффективность использования ресурсов руководством предприятия;

кредиторы, оценивающие целесообразность предоставления или продления кредитов;

поставщики и покупатели, оценивающие надежность деловых связей с данным клиентом;

государство в лице налоговых органов, проверяющих правильность составления отчетных документов;

работники организации, интересующиеся данными отчетности с точки зрения перспективы работы в данной организации;

2)	сторонние пользователи: аудиторские службы, защищающие интересы нынешних инвесторов, потенциальные инвесторы, регистрирующие государственные органы (например, принимающие решение о приостановке деятельности или об изменении учетной политики), статистические органы, пресса и информационные агентства и др.

В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" и в приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» предъявляются следующие основные требования к бухгалтерской отчетности:

бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

бухгалтерская отчетность должна составляться в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях;

информация, необходимая внутренним и внешним пользователям должна быть полной, достоверной, а также нейтральной, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

обнаруженные ошибки и искажения в отчетности требуют необходимых изменений;

должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период;

данные отчетного и предшествующего периодов должны быть сопоставимы;

показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно в случае их существенности;

каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

в бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки (в случаях исправления ошибок делаются необходимые оговорки, заверенные лицами, подписывающими отчет, с указанием даты исправления);

бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;

обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации;

обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется предприятием в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (составляется за отчетный период менее отчетного года, состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках).

Предприятия могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02 июля 2010 N 66н. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о финансовых результатах (форма №2);

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала (форма №3); отчет о движении денежных средств (форма №4);

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческие организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют процедуры по уточнению оценки и (или) переоценки имущества, проведению инвентаризации, выявлению сумм, относящихся к событиям после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Показатели форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных остатков или оборотов по счетам Главной книги.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

– отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

– отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

–   совпадение данных синтетического и аналитического учета.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Изучив сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы можем сделать вывод о том, что основная цель бухгалтерской отчетности –  обеспечить необходимой финансовой информацией всех заинтересованных пользователей. Однако, изучение бухгалтерских отчетов также позволяет раскрыть причины достигнутых успехов и выявить недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития. Поэтому я считаю,	что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации. Это своеобразный язык бизнеса.







Порядок формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйственного субъекта, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде собственного и заемного капитала, отражаемых в пассиве баланса как обязательства.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество организации, а нижняя – пассив – источники их образования. 

Бухгалтерский баланс представлен на примере предприятия ООО «Газпромнефть» в приложении 6.

В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:



	Активы = Пассивы       	(1)

	

Форма бухгалтерского баланса предприятия утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I – внеоборотные активы, состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III – капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.

IV – долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V – краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Формирование показателей бухгалтерского баланса показано в приложении 1.

На современном этапе финансовый результат деятельности организации – важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта. Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период характеризует отчет о прибылях и убытках.

В данной форме бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается информация, которая позволяет проследить схему формирования конечного финансового результата организации от суммы выручки и результата, полученного от прочих операций до суммы чистой прибыли, которая остается в распоряжении организации. Такая схема построения отчета о прибылях и убытках показывает, какие полученные организацией доходы и понесенные ею расходы сформировали конечный финансовый результат за отчетный год.

Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Форма отчета о финансовых результатах предприятия утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

          Отчет о финансовых результатах представлен на примере предприятия ООО «Газпромнефть» в приложении 7.

Формирование показателей отчета о финансовых результатах показано в приложении 2.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

Отчет об изменениях капитала является составной частью пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 27 ПБУ 4/99). 

Форма отчета об изменениях капитала предприятия утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отчет об изменениях капитала представлен на примере предприятия ООО «Газпромнефть» в приложении 8.

Формирование показателей отчета об изменениях капитала показано в приложении 3.

Денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года отражают в Отчете о движении денежных средств.

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.  Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:

1) инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов); 

2) валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или  выгод);  

3) обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);  

4) получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.  

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной, финансовой.  Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.  Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Форма отчета о движении денежных средств предприятия утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отчет о движении денежных средств представлен на примере предприятия ООО «Газпромнефть» в приложении 9.

Формирование показателей отчета о движении денежных средств показано в приложении 4.

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта. Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки.

Форма отчета о целевом использовании средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Формирование показателей отчета о целевом использовании средств показано в приложении 5.

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, объясняющие наличие и движение средств.  

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера можно оформить в текстовом виде. В приказе № 66н от 02.07.2010 г. приведен пример оформления пояснений.  

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспечении обязательств; о государственной помощи.  

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчета о прибылях и убытках.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей следует составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности. 

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется, что представленных данных недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация должна включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит любая существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Кроме того, организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке должна дать сведения об их наличии, месте  нахождения, наименовании и виде деятельности. Соответствующие данные рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

Таким образом, изучив формирование показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы можем сделать вывод о том, что в последние годы бухгалтерская (финансовая) отчетность претерпевает значительные изменения, приближающие ее содержание к требованиям международных стандартов, а также увеличивающие аналитические возможности отчетных форм.

Все большее внимание должно быть уделено тому, как информация, отражаемая в отчетности, характеризует данную организацию в глазах заинтересованных лиц, о чем говорят соотношения активов и пассивов, доходов и расходов.

Я считаю, что от современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерского учета и содержания бухгалтерских стандартов, но и понимание картины финансового положения организации, которая формируется на основе отчетных показателей.













































Теоретические и методические основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовый анализ - это анализ, основывающийся на данных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа считают внешним по отношению к предприятию.

Анализ бухгалтерской отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Он формирует систему показателей, отражающих финансовое состояние предприятия, которое, в свою очередь, определяет способность предприятия финансировать свою деятельность и характеризуется системой показателей, отражающих степень обеспеченности, целесообразность размещения и эффективность использования финансовых ресурсов. Оно свидетельствует о финансовой конкурентоспособности предприятия, то есть платежеспособности, кредитоспособности, экономической устойчивости.

Основная цель проведения анализа заключается в выявлении сильных и слабых сторон деятельности предприятия, повышении эффективности и поиске резервов для улучшения его работы.

Аналитические исследования финансовой отчетности предприятия базируются на определенных правилах, приемах и способах исследования, подчиненных достижению целей анализа, и выполняются в соответствии с выбранными методами и разработанными методиками.

При проведении аналитических исследований чрезвычайно важным является выбор метода исследования – т. е. способа изучения явлений, который выбирается в соответствии с особенностями предмета исследования, возможностью и эффективностью его использования в конкретных условиях.

Метод анализа – это системный, комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, измерению влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в	виде выводов и рекомендаций на основе обработки информации специальными методическими приемами.

Методические приемы анализа – это система алгоритмов и правил, гарантирующих эффективное приложение метода.

При проведении анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используют следующую последовательность работ:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

анализ финансовых коэффициентов;

факторный анализ;

трендовый анализ.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к разделу и к валюте баланса. Можно выделить две основные черты, обусловливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям;

относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. В качестве показателей рассчитываются:

1) абсолютное отклонение;

2) темп роста, который показывает, во сколько раз изменился показатель;

3) темп прироста, который показывает, на сколько процентов изменился показатель.

При вертикальном анализе вычисляют удельный вес отдельных статей в итоге баланса, т. е. выясняют структуру активов и пассивов на отдельную дату.

Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку по его результатам еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике используют аналитические таблицы, совмещающие в себе оба вида анализа. Такую таблицу называют аналитическим бухгалтерским балансом. Оценка данных этого анализа позволяет выявить и объяснить противоречия между абсолютными и структурными изменениями отдельных показателей. Аналитический бухгалтерский баланс представлен в таблице 1.

Таблица 1

Аналитический бухгалтерский баланс

Показатели

Значение показателя

d (показатели долей)

Изменения



начало года

конец года

начало года

конец года

?

Тр

?d

1

2

3

4

5

6

7

8

A

…

A0

…

A1

…

A0/Ба0

А1/Ба1

гр.3-гр.2

А1/А0

гр.5-гр.4

Ба

Ба0

Ба1

1

1

гр.3-гр.2

гр.3/гр.2

-

П

…

П0

…

П1

…

П0/Бп0

П1/Бп1

гр.3-гр.2

П1/П0

гр.5-гр.4

Бп

Бп0

Бп1

1

1

гр.3-гр.2

гр.3/гр.2

-



Анализ финансовых коэффициентов позволяет дополнить полученные характеристики предприятия, конкретизировать и расширить представления о различных сторонах финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовые коэффициенты – это относительные показатели финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношения абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Выражаются в долях единицы.

Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния организации составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

В	этом случае числитель является элементом знаменателя. Коэффициенты координации используются для выражения отношений различных по экономическому смыслу абсолютных показателей или их линейных комбинаций. В этом случае числитель и знаменатель независимы друг от друга.

Финансовые коэффициенты позволяют сопоставлять результаты деятельности разных организаций независимо от масштаба абсолютных показателей, а также во временном разрезе.

Наиболее часто финансовые коэффициенты используются в:

анализе имущественного положения;

анализе ликвидности и платежеспособности;

оценке финансовой устойчивости;

анализе деловой активности;

анализе рентабельности.

Проведение факторного анализа позволяет выявить зависимости и взаимовлияние различных факторов на результирующий показатель, а трендовый анализ позволяет построить прогнозную модель поведения предприятия в будущем на основе данных ретроспективного и текущего анализа. 

Трендовый анализ (анализ тенденц.......................